עבירות מס

לא ניהלת פנקסי חשבונות? הגשת דו"ח באיחור? העלמת הכנסות? אלו הן עבירות מס אשר העונש בגינן יכול לנוע בין עבודות שירות לבין קנס כספי גבוה ואף עונש מאסר בפועל. חומרת הענישה בסוג זה של עבירות תלוי בטיבה של העבירה (האם מדובר בעבירת מס טכנית או בעבירה מטריאלית), האם לנישום יש עבר פלילי קודם, מהן נסיבות העבירה וכיו"ב.

מדריך משפטי לעבירות מס פליליות

עבירות מס

תחום העבירות הכלכליות, כולל בחובו סוגים שונים של עבירות, ביניהם גם עבירות מס. כולנו חבים בתשלום מיסים המאפשרים למדינה לפתח תשתיות ולתת שירותים ציבוריים שונים ועל כן, הפרה של הוראות הדין בענייני מיסוי, מהווה פגיעה באינטרס הציבורי. משום זאת, עבירות מס נתפסות כעבירות פליליות חמורות והעונש בגינן יכול להגיע לשנות מאסר רבות.

מהי עבירת מס?

בשנים האחרונות אנו שומעים רבות בתקשורת אודות עבירות מס ובעיקר על העלמת מס, אשר מטרתה היא להקטין את גובה תשלום המס בו יחויב הנישום. בשל פוטנציאל הנזק של עבירות אלו, אדם המורשע בעבירת מס צפוי לקנסות כבדים ובמקרים רבים גם לעונשי מאסר ממושכים.

עם התגברות התופעה של עבירות מס, במיוחד בקרב אנשים מוכרים, ישנה אכיפה מרובה יותר של הרשויות במטרה להרתיע את הציבור ולמנוע את ביצען של עבירות מס. על כן, כדאי מאוד להיוועץ עם בעל מקצוע כגון רואה חשבון, על מנת לדעת כיצד לשמור בצורה נכונה על הוראות החוק ולהימנע מביצוע עבירה פלילית. הסתבכת? פנה לעורך דין פלילי המתמחה עבירות מס.

עבירות מס טכניות

בשונה ממרבית העבירות הפליליות, המעוגנות בחוק העונשין, עבירות מס מופיעות בפקודת מס הכנסה ובחוק מס ערך מוסף – מע"מ והן נחלקות לשני סוגים: עבירות טכניות ועבירות מהותיות. עבירות מס טכניות אלו הן עבירות אשר בוצעו ללא כוונה פלילית, אלא מחוסר ידיעה או הבנה של הוראות הדין. עבירת מס טכנית הנפוצה ביותר, היא אי הגשת דו"ח למע"מ או הגשה באיחור. במרבית המקרים, הדבר נעשה מתוך מצוקה כלכלית, או מתוך חוסר הבנה בנושא, אך לא בשל כוונה פלילית. דוגמא נוספת לעבירת מס טכנית היא אי ניהול פנקסי חשבונות.

רף הענישה בעבירות אלו תלוי בנסיבות המקרה: האם הנישום תיקן את המחדל שהוביל לעבירה, האם מדובר בעבירה ראשונה או שיש הרשעות קודמות, התנהלותו הכללית של הנישום בנוגע לפרשה וכיו"ב. בהקשר זה חשוב לציין, כי ייצוג משפטי הולם יכול במקרים רבים להביא להמרת כתב האישום בקנס כספי ולהימנע מריצוי עונש מאסר בפועל.

עבירות מס מהותיות

שלא כמו עבירות מס טכניות, עבירות מס מהותיות (מטריאליות) מבוצעות על ידי הנישום מתוך כוונה פלילית, כאשר המטרה במרבית המקרים היא לחמוק מתשלום מס. כך למשל העלמת מס, ניהול כוזב של פנקסי החשבונות, הוצאת חשבוניות פיקטיביות – כל אלו מהוות עבירת מס מהותית. רף הענישה בעבירות אלו הוא חמור בהרבה לעומת עבירות מס טכניות ויכול להגיע עד לכדי 7שנות מאסר בנסיבות מחמירות.

למרות העובדה כי הענישה בגין עבירת מס מהותית היא חמורה יותר, גם כאן, נסיבות המקרה רלוונטיות מאוד ויש לבחון כל מקרה לגופו. ייצוג משפטי טוב ומקצועי יכול למנוע עונש מאסר ממושך ותחת זאת לשכנע את רשויות האכיפה להסתפק בעבודות שירות. קל וחומר במקרים בהם פעל הנישום לתיקון המחדל, כאשר מדובר בעבירה ראשונה ו/או מתקיימות נסיבות מקלות אחרות כמו גיל, מצב משפחתי וכיו"ב .

חשוד בעבירת מס? פנה לייצוג משפטי

בכל בעיה משפטית, אדם זקוק לייעוץ ולליווי משפטי של עורך דין הבקיא במאטריה המשפטית הרלוונטית. אולם, בכל הנוגע לעבירות מס, מומחיותו המשפטית של עורך הדין המייצג, חשובה עוד יותר. מדוע? משום שאין המדובר כאן בעבירה פלילית רגילה, אשר במסגרתה מוזמן החשוד לחקירה במשטרה והיא זו אשר מקבלת את ההחלטות בנוגע לסגירת התיק. במקרה של עבירות מס, ההליך המשפטי מתבצע באמצעות חוקרים מרשות המיסים. על כן יש לפנות לעורך דין המתמחה בעבירות מס, אשר בקיא בנבכי הפרוצדורה הזו ויידע כיצד להכין את הלקוח לחקירה, כיצד לבחון את הראיות בכל מקרה ולהביא לתוצאה המשפטית הטובה ביותר האפשרית.

עבירת מרמה במס הכנסה

פקודת מס הכנסה מגדירה עבירה עם סנקציה פלילית בצידה בנוגע להעלמת הכנסות בדרך של מרמה,עורמה או תחבולה. היסוד הראשון לקיומה של עבירה זו היא שהעבריין יפעל "במזיד" ומתוך כוונה להתחמק ממס או כדי לעזור לאחר להתחמק ממס.

מהו זדון, מזיד וכוונה הנדרשים בפקודת המיסים

כאמור לעיל, כדי שיתקיים היסוד הנפשי בעבירת המרמה לפי הפקודה יש צורך שהעבירה תיעשה במזיד ובכוונה להעלים הכנסות. חוק העונשין קובע כי "זדון" או "מזיד" יתקיימו כשישנה מחשבה "פלילית" או במילים אחרות מודעות להתהוותה של עבירה פלילית כשדרישת "הכוונה" מתמלאת כשקיימת כוונה להשיג יעד של התחמקות ממס.

הדרישה ליעד היא עניין שנעשה בלבו של העבריין ולכן ניתן ללמוד על התקיימותה רק מתוך כלל הנסיבות כשאלו מלמדים על המטרה וזו יכולה להיות כשישנה העלמה של מקור הכנסה מלא ובכך עצם ההעלמה נעשית בנסיבות המקשות על חשיפתה ומלמדת על הכוונה להגיע ליעד של העלמה במרמה ובעורמה כפי שנדרש בסעיף 220 לפקודת מס הכנסה. גם העלמה שנעשית באופן מתמשך לאורך תקופה של שנים היא כזאת ששוללת אפשרות שזו נעשתה בטעות ומחזקת את החשד שאכן מדובר במעשים שנעשו מתוך כוונה למרמה ועורמה פליליים.

תכלית החקיקה בסעיף 220 לפקודת מס הכנסה

עבירת המרמה בפקודה יועדה להגנת הערך של שוויון חברתי בתשלומי מיסים בדרך של איסור על העלמת הכנסות באופן מודע. ידוע כי עבירות המס הן קלות לביצוע אך קשות לגילוי על ידי רשויות החקירה והאכיפה ולכן הפקודה קובעת מנעד רחב של התנהגויות שיכולות לבוא בתוך העבירה כשעיקר הפעולות מכילות "שקר" ומטרה להשגת יעד של העלמת הכנסות.

מלאכותיות עסקה – עבירות מס

סעיף 86 לפקודת מס הכנסה מעניק לפקיד השומה סמכות להתעלם מעסקה שהובילה להפחתת המס במידה והוא סבור כי העסקה היא פיקטיבית, כלומר מלאכותית או בדויה, כך שכל אחת ממטרותיה של העסקה היא לצורך הימנעות או הפחתת תשלום מס.

תכנון מס

תכנון מס הוא פעולה חוקית וחובתם של מומחי מס לתכנן עסקה משפטית כך שלא תהיה עבירת מס, אולם במקרים מסוימים יכול ותכנון המס יהפוך לבלתי לגיטימי, הגבלה של תכנון מס תיעשה מטעמים מוסריים המתייחסים לכך שהפחתה במס על ידי נישום אחד תוביל לפגיעה בציבור כך כשיוכבד הנטל על האחרים.

מטרת סעיף 86 לפקודת מס הכנסה

תכליתו של סעיף 86 לפקודת מס הכנסה היא למסות נישומים על פי מהותה האמיתית והכלכלית של העסקה, כלומר, יש לשאוף לתשלום מס אמת מתוך העסקה וכדי למנוע פגיעה כלכלית לנישום יש צורך שפקיד השומה יתייחס להבחנה בין עסקת אמת לעסקה מלאכותית בזהירות המתבקשת ולצורך כך יבחן פקיד השומה את העסקה בהתאם לדפוסים המקובלים בעסקאות דומות, המטרה העסקית והמטרה המסחרית.

התפתחות הכללים להבחנה בין עסקה מלאכותית לעסקת אמת

במשך השנים נקבעו בפסיקת בתי המשפט מבחנים למלאכת ההבחנה לצורך סיווג  עסקה כמלאכותית לצורכי מס, כך קבע כב' נשיא בית המשפט העליון אהרון ברק את "מבחן המטרה המסחרית" כמבחן העיקרי להבחנה בין עסקה פיקטיבית לעסקה שאינה כזו כשהתפתחות העיקרית בסוגיה זו נעשתה על ידי כב' השופט א' ריבלין שקבע כי המבחן הראוי לבחינת המלאכותיות של עסקה הוא  מבחן יסודיות הטעם המסחרי.

מבחן יסודיות הטעם המסחרי

לצורך בדיקה האם מדובר בעסקה פיקטיבית או לא, נבחנת המטרה המסחרית והשאלה האם הנישום היה מבצע את העסקה לולא המטרה המסחרית, במילים אחרות נדרש שהמטרה המסחרית תהווה את הסיבה ה"יסודית" לקיום העסקה ואילולא זו היתה מתממשת הרי שהנישום לא היה נכנס לעסקה מסוג זה מלכתחילה כך שההיגיון הפנימי של העסקה יוביל לשלילת המלאכותיות של העסקה המסחרית.

מבחן הטעם המסחרי היסודי שמהווה מבחן לשלילת הפיקטיביות של העסקה, לא בוחן רק אם ישנה מטרה מסחרית לעסקה שעצם קיומה הוא הכרחי, אך לא מספיק, יש צורך להראות שהמטרה המסחרית תהיה סיבה "יסודית" לעסקה וכפי שצוין הרי שאם הנישום לא מאמין שהמטרה המסחרית תתרחש לא היה נכנס כלל לעסקה.

נטל ההוכחה

בית המשפט העליון קבע בעניין "סגנון" כי נטל ההוכחה האובייקטיבי להראות שהעסקה היא מלאכותית מוטל על פקיד השומה ונטל ההוכחה הסובייטקיבי דווקא מוטל על הנישום וזאת באמצעות איזון כך שפקיד השומה יוכיח תחילה שהעסקה מלאכותית ולאחר מכן הנישום יראה באמצעות הראיות הטובות ביותר שקיימות בידיו כי לעסקה שיקולים מסחריים סובייקטיביים שעמדו בבסיס קיומה.

המבחן הדו שלבי

במקרה אחר (פסק דין גוטשל) נקבע מבחן דו שלבי להוכחת עסקה כמלאכותית:

1. בשלב הראשון יש לבדוק האם מקור העסקה בתכנון מס שיועד לצורך ניצול תמריץ מס או הטבת מס או שמדובר בניצול פרצה בחוק.
2. אם בסיס העסקה הוא לצורך ניצול פרצה בחוק, כלומר תכנון מס שלילי, יש לבדוק את העסקה בהתאם לפקודה וסעיף 86.

זומנת לחקירה בחשד לעבירת מס? הוגש נגדך כתב אישום? על מנת לשמור על זכויותיך ולמזער נזקים, אתה זקוק לעורך דין פלילי המתמחה בעבירות מס, אשר ייצג אותך בפני הרשויות ובתי המשפט.

משרד עורכי דין פלילי רוטנברג הוא בעל מומחיות וניסיון בתחום זה ומייצג בהצלחה רבה חשודים ונאשמים בעבירות מס. אנו עושים את המיטב עבור הלקוח ופועלים במרץ ובמסירות על מנת לשמור על זכויותיו ולהגיע לתוצאה המשפטית הטובה ביותר.